Продажа продукции на условиях предоплаты - достаточно распространенное сегодня явление. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар (за всю партию или за ее часть), а сам товар получает только после того, как деньги поступят на расчетный счет продавца.

Получив аванс, продавец должен выписать счет-фактуру и заплатить НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, все организации, получившие авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, платят с этих авансов НДС.

Хотя существуют исключения из правил. Например, не надо платить НДС с таких авансов, которые получены за товары (работы, услуги):

Направленные на экспорт и для изготовления которых нужно более шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

Местом реализации которых не является территория РФ;

Не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ (в том числе авансы, полученные в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом в соответствии с п.2 ст.156 НК РФ).

Рассмотрим порядок учета НДС с авансов на примере ОАО "Севертара":

Получив аванс от ООО "Вектор" 29 ноября 2002 года, бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 86250 руб., выделив отдельной строкой НДС по ставке 20%/120% в размере 14375 руб. Счет-фактура регистрируется в книге продаж. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 "Авансы полученные" - 86250 руб.

Дебет 62 Кредит 68 - 14375 руб.

Сумму аванса отражают по строке 270 налоговой декларации по НДС (см. приложение).

Организация вправе зачесть суммы налога, уплаченные с аванса. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров.

ОАО "Севертара" отгрузило ООО "Евро-карбон" 30 ноября 2002 года в счет ранее полученных авансов продукцию на сумму 9084,22 руб. в том числе НДС (20%) - 1514 руб. Счет-фактуру на сумму полученного аванса от ООО "Евро-Карбон", выписанную в том налоговом периоде, в котором был получен аванс, регистрируют в книге покупок (приложение 1.2,1.4).

Стоимость реализованных товаров и начисленного налога указывается по строке 010 Налоговой декларации по НДС в данном налоговом периоде - 7570 руб. НДС - 1514 руб.(приложение 2.2).

Сумма, принятая к зачету -1514 руб. указывается по строке 370 декларации.