Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, ис­численный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчис­ленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум­ме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налого­вых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным пе­ренос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по опла­те. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгружен­ная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года. Разница по ставкам налога на прибыль составляет 35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет вы­годным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация призна­ет выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматрива­ющие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на мо­дернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по ка­питальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложени­ям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.