В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов и расши­рен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами санкции, пени и неустой­ки по хозяйственным договорам, а также суммы убытков, подле­жащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в мо­мент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).

С 1 января 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохо­дов и расходов на основании договора или судебного решения вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следу­ет, что, даже если судебное решение отсутствует, а кредитор тре­бование (претензию) на уплату указанных сумм не предъявил, ор­ганизация должна начислить их самостоятельно исходя из усло­вий договора.

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только безвозмездно полученное имуще­ство, но и имущественные права, а также безвозмездно передан­ные налогоплательщику результаты выполненных работ и безвоз­мездно оказанные услуги.

Произошедшие изменения предполагают, в частности, вклю­чать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездно оказанной услуги по аренде имущества (услуги без­возмездного пользования).

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций», добровольные пожертвования и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если ус­тавный капитал организации-получателя не менее чем на 50 про­центов состоит из вклада этого физического лица (подп.

11 п. 1

ст.

251 НК

РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмезд­ном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балан­совой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона

РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций»),

С января

2002 года стоимость имущества, указанная в акте, зна­чения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарите­ля (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сокра­тить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточ­ную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных цен­ных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных рас­ходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на по­купку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересче­те по курсу ЦБ РФ.