, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога против штрафа в 20 процентов за те же деяния, совершенные неумышленно. Таким образом, имея хорошего квалифицированного адвоката, обладающего «таинственной» способностью черное делать белым, а белое – черным, можно доказать «неосторожность» налогового правонарушения, т.е. в два раза уменьшить размер штрафа.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика (п.4 ст.110 НК РФ).

Также были установлены определенные обстоятельства, во-первых, исключающие привлечение лица

к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), а во-вторых, исключающие вину лица

в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). К первым относятся:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода (соответственно, налоговые правонарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК РФ), в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Ко вторым относятся следующие обстоятельства (ст.111 НК РФ):

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, следствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

3) и, наконец, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

При наличии любого из обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие

ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ): обстоятельствами, смягчающими ответственность

за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность

, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Т.е. получается, что совершение аналогичных налоговых правонарушений с определенной периодичностью, но не ранее 12 месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться отягчающим обстоятельством?!

Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций

за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. «Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если одно лицо расстаралось и совершило два или более налоговых правонарушений, то за каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после