Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие

ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность

лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не является закрытым, поскольку существует возможность смягчения ответственности в следствие каких-то иных обстоятельств, что предусмотрено п. 3 ст. 112 НК РФ.

Обстоятельством, отягчающим ответственность

, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение:

1) аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые квалифицируются по одной и той же статье, а если статья содержит несколько пунктов – то по одному и тому же пункту;

2) аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые имеют общие квалифицирующие признаки, либо сходный характер действий виновного лица.

Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций

за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. «Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности. Налоговый Кодекс РФ установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика штрафа в соответствии с налоговой санкцией. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шестимесяцев.