Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % не переносится.

4. Для доходов с иными налоговыми ставкими, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговые льготы

ФЗ от 03.06.2009 № 117 расширяет перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Как отмечают разработчики проекта, поправки в ст. 217 НК РФ прежде всего направлены на принятие мер по защите граждан, занятых в сельском хозяйстве и получающих доходы в натуральной форме. Доходы этих налогоплательщиков, не облагаемые НДФЛ, перечислены в новом п. 43 ст. 217 НК РФ. Это доходы в натуральной форме, полученные работниками в качестве оплаты труда от организаций­сельхозтоваропроизводителей, названных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции собственного производства, и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) организациями­сельхозтоваропроизводителями и хозяйствами в интересах работника, а также переданных имущественных прав.

Такое освобождение предоставляется только при одновременном выполнении следующих условий. Доход от реализации товаров (работ, услуг) названных организаций и хозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб. Указанные доходы работников не превышают 4300 руб. в месяц и величину неденежной части заработной платы, установленной Трудовым кодексом (согласно ст. 131 ТК РФ не более 20% от начисленной месячной зарплаты). Применить освобождение налогоплательщики смогут уже к доходам, полученным с 1 января 2009 г. Льгота действует до 2016 г.

С 1 января 2009 г. работодателям также не нужно удерживать НДФЛ при обеспечении питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Не взимается налог и при оплате стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, и лицам, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ). Данная льгота применяется не только в случае выдачи проездных билетов, но и при денежном возмещении таких затрат. Вернуть излишне удержанный НДФЛ за январь — май текущего года налоговый агент должен, только если физическое лицо обратится к нему с соответствующим заявлением. Как нам пояснили в ФНС России, налоговый агент возвращает НДФЛ до того, как сам обратится за возвратом переплаты в инспекцию.