Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за нарушение налогового законодательства предусматривает привлечение должностных лиц и граждан к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Для налогоплательщиков законодательством предусмотрено больше составов правонарушений и ответственности за них, чем для иных участников налоговых правонарушений. Это обусловлено важностью правового положения налогоплательщиков, ведь, главным образом, государственный аппарат, да и сама налоговая система существует на поступающие от сбора налогов средств. Рассмотрим общие составы правонарушений, свойственные

налогоплательщикам.

Неуплата или несвоевременная уплата налога

, то есть неуплата к установленному законом сроку налога или уплаты налога позже установленного срока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст. 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Объектом данного правонарушения выступают установленные законом отношения по уплате налогов. Объективной стороной можно выделить противоправное деяние налогоплательщика в форме действие или бездействия. Субъективная сторона в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случае несвоевременной уплаты правонарушение может

быть совершенно без умысла.

Несвоевременное представление налоговой декларации

. В настоящее время законодатель повысил требования к своевременности представления

налогоплательщиком отчетных документов. В прежних условия Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривал санкцию за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. Одинаковый штраф получали и те, кто опоздал на день и те, кто опоздали на 100 дней. Налоговый кодекс ввел новую норму. Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Чем дольше не представляешь документ, тем больше штрафная санкция. Если налоговую декларацию мы представили с опозданием на 3 месяца, то финансовая санкция составит 15 процентов от суммы налога, на 4 месяца 20 процентов и т.д.

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на новый порядок сдачи уточненных налоговых деклараций. Раньше налогоплательщики широко использовали простой прием ухода от ответственности. В день прихода налоговой инспекции сдавались уточненные декларации. Нехитрый прием позволял избежать штрафных санкций. В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, во-первых, если до подачи уточненной налоговой декларации, он заплатил уточненную сумму налога и соответствующую сумму пени, во-вторых, если дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся до момента, когда он узнал об ошибке, выявленной налоговым органом и до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверке.

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта, то есть невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности ( халатности).